Впровадження загального правила протидії ухиленню від сплати податків у контексті фіскальної консолідації
DOI:
https://doi.org/10.35774/Ключові слова:
податковий контроль, фіскальна консолідація, ухилення від сплати податкуАнотація
Вступ. У складних умовах воєнного часу необхідним є дотримання своєчасності та повноти податкових надходжень до бюджету. Податковий контроль є важливим чинником соціально-економічної стабільності та забезпечення фіскальної консолідації.
Метою роботи є аналіз показників податкового контролю в Україні, дослідження зарубіжного досвіду впровадження правила протидії ухиленню від сплати податків та оцінка перспектив його застосування в Україні з урахуванням умов воєнного періоду та забезпечення фіскальної консолідації.
Методи. Для досягнення поставленої мети автори у процесі дослідження використовували загальнонаукові і спеціальні методи, такі як статистичний, аналітичний, порівняння, графічний, історичний, узагальнення та ін.
Результати. Здійснено оцінювання показників контрольно-перевірочної роботи органів ДПС за період 2022–2024 рр. Дослідження зарубіжного досвіду щодо впровадження в податкове законодавство інших країн загального правила протидії ухиленню від сплати податків показало, що його необхідно імплементувати, враховуючи економічні, бюджетні та фіскальні особливості кожної країни, а також необхідно обов’язково передбачати відповідальність суб’єктів господарювання за порушення його принципів. Виявлено, що в Україні дотримання принципу «розумної економічної причини» вимагається для податку на прибуток підприємств, ПДВ та інших. З’ясовано, що під час введення воєнного стану виникли нові підстави для визнання договорів нікчемними, та як наслідок – операцій нереальними, що зумовлює неправомірне зменшення податкових зобов’язань. Запропоновано визначити у податковому законодавстві ознаки та умови, за якими податкова вигода вважається неправомірною, посилити відповідальність за ухилення від сплати податків, що зменшить випадки ухилення від сплати податків та збільшить податкові надходження бюджету для забезпечення фіскальної консолідації.
Перспективи. Потребують подальших наукових пошуків питання вдосконалення методики виявлення ознак, за якими операції визнаються нереальними, що необхідно для підвищення ефективності податкового контролю і забезпечення фіскальної консолідації.
Посилання
Грищук Г. В., Чепіль С. О. Податковий контроль як інструмент протидії тіньовій економіці в Україні. Наукові праці Міжрегіональної академії управління персоналом. Економічні науки. 2024. № 2 (74). С. 100–107.
Гупаловська М. Б. Податковий контроль як засіб підвищення ефективності управління державними фінансовими ресурсами. Фінансовий простір. 2016. № 3 (23). С. 20–23.
Крупка M. I., Лев Г., Ткачук Л. П., Рубакха М. В., Іршак О. С. Трансформація напрямів взаємодії податкових органів та підприємств у процесі реалізації податкового контролю. Financial and Credit Activity Problems of Theory and Practice. 2021. № 4(31). С. 208–220.
Вінницька О., Чвертко, Л. Податковий контроль як елемент взаємодії платників податків та податкових органів. Економічні горизонти. 2024. № 2-3(28). С. 24– 34.
Висоцька, І. Б., Родченко, С. С., Лелюк, Н. Є. Протидія ухиленню від сплати податків в умовах воєнного стану. Академічні візії. 2023. № 19. URL: https:// academy-vision.org/index.php/av/article/view/378
Шевчук O. A. Податковий контроль як елемент фінансової політики держави. Financial and Credit Activity Problems of Theory and Practice. 2015. № 1(18). С. 290–295.
Рущишин Н., Мединська Т., Олійник Н. Податкове ухилення в Україні: аналіз причин, економічних наслідків та заходи протидії. Development Service Industry Management. 2025. № 1. С. 241–245.
Fehling D. (2022). Critical Review Of The Atad Implementation: Addressing Base Erosion and Profit Shifting: The Implementation of the ATAD in Germany. Intertax. 50 (10). pp. 721–729.
Ochôa, J. (2022). Implementation of the EU Anti-Tax Avoidance Directive (2016/1164) in Portugal. European Taxation. 62 (5). P. 209–218.
Олійник Я. В., Криштопа І. І., Чухраєва Н. М., Чумак В. П. Імплементація плану дій BEPS: міжнародний досвід та стан в Україні. Фінанси України. 2023. № 12. C. 98–113.
Податковий кодекс України : Закон України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. Дата оновлення: 25.02.2025. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.
Контрольно-перевірочна робота. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/pokazniki- roboti/kontrolno-perevirochna-robota/.
Звіт про результати розгляду податкових спорів в адміністративному та судовому порядку за 2022-2024 роки. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/pokazniki- roboti/vregulyuvannya-podatkovih/apelyatsiyna-praktika/883275.html.
Національна стратегія доходів до 2030 року : розпорядження Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2023 року № 1218-р. URL: https://www.kmu.gov.ua/npas/ pro-skhvalennia-natsionalnoi-stratehii-dokhodiv-do-2030-s1218-271223.
González D. (2021). General Anti-Avoidance or Abuse Clause (GAAR): its genesis and evolution in Tax Law. Legal certainty. URL: https://www.ciat.org/ciatblog- general-anti-avoidance-or-abuse-clause-gaar-its-genesis-and-evolution-in-tax-law- legal-certainty/?lang=en.
Директива Ради (ЄС) 2016/1164 від 12 липня 2016 року про встановлення правил протидії практикам ухилення від сплати податків, які мають безпосередній вплив на функціонування внутрішнього ринку (зі змінами). URL: https://zakon. rada.gov.ua/laws/show/984_022-16#Text.
What are general anti-avoidance rules? URL: https://tax.thomsonreuters.com/blog/ what-are-general-anti-avoidance-rules/.
Makrysopoulou A. (2024). GAAR rules and digital transactions: Can they prevent tax avoidance in the digital economy? Master’s Thesis International Business Taxation/ LLM. URL: https://arno.uvt.nl/show.cgi?fid=171709.
Information about the general anti-abuse rule URL: https://www.gov.uk/government/ publications/compliance-checks-information-about-the-general-anti-abuse-rule- ccfs34a/information-about-the-general-anti-abuse-rule.
Assessment of recent anti-tax avoidance and evasion measures (ATAD & DAC 6) (2022). URL: https://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/STUD/2022/703353/ IPOL_STU(2022)703353_EN.pdf.
Global tax guide to doing business in Poland. URL: https://www.dentons.com/en/ services-and-solutions/global-tax-guide-to-doing-business-in/poland.
Anti-tax avoidance legislation in Portugal. URL: https://www.newco.pro/en/ resources/business-information/taxation-in-portugal/anti-tax-avoidance-legislation- in-portugal/anti-tax-avoidance-general-rule-gaar.
Багатостороння конвенція про виконання заходів, які стосуються угод про оподаткування, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування, ратифікована Законом № 2692-VIII від 28.02.2019. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/376_001-16#Text.
Методичні рекомендації з фіксування в актах перевірок результатів відпрацювання документально оформлених платниками податків нереальних господарських операцій з товарами: лист Державної фіскальної служби України від 16.05.2016 № 16872/7/99-99-14-02-02-17. URL: https://zakon.rada. gov.ua/rada/show/v1687872-16#n2.
Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України : Закон України від 15.04.2014 р. № 1207-VII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1207-18#Text.
Особливості здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України «Про публічні закупівлі», на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування: постанова Кабінету Міністрів України від 12.10.2022 № 1178. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1178-2022-%D0%BF#n546.
Завантаження
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2025 Вісник Економіки
Ця робота ліцензується відповідно до ліцензії Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
